浅谈电商企业审计风险

互联网环境下，电商企业逐渐兴起，市场开启了新零售模式。电商企业发展中，难以避免存在诸多风险，其中审计风险不容忽视。如何控制和防范审计风险是电商企业面临的重要难题。本文的研究可以为电商企业审计风险的应对提供相关参考。本文首先分析了电子商务的特点和电商企业审计的必要性。其次，本文指出了互联网环境下电商企业审计风险。最后，根据审计风险，提出了互联网环境下电商企业审计风险应对措施。

引言

近年来，信息技术的不断更新为互联网发展提供了机遇，互联网的覆盖范围逐渐扩大，为人们的工作和生活都带来了新的变化。随之而来的，是网民数量的逐年增加和电子商务交易规模的不断上涨。在此背景下，电子商务企业迅速崛起，交易额连年上涨，发展规模逐渐扩大。但是，互联网存在一些固有风险，为电子商务企业的发展带来了不利影响，这就需要充分发挥审计的监督作用，规范电商企业的行为，防范相关风险。本文主要分析了互联网环境下电商企业审计面临的风险，并据此提出了应对措施，对防范审计风险具有积极影响。

电子商务特点及电商企业审计的必要性

电子商务的特点及发展现状电子商务的迅速发展取决于其自身的特点：第一，方便快捷性。无论企业还是个人，都可以通过互联网进行电商交易，不受交易主体、时间、地点等条件限制，具有方便性特征。同时，电子商务交易只需借助于计算机和网络，与线下交易相比十分快捷。第二，集成性。电子商务活动以计算机网络为核心，对商务活动的主体、功能等要素进行高度集成，在电商活动过程中需要各个部门和人员的协调，共同完成相关交易，从而提高了工作效率。第三，全球性。基于互联网的优势，电子商务活动可以扩展到全球范围，因此近年来跨境电商逐渐兴起，例如，天猫海外购、网易考拉等电商企业纷纷瞄准全球市场。根据国家统计局的数据显示，近五年来我国电子商务交易额呈现逐年上涨趋势（详见图1）。但从同比增速来看，电子商务交易额同比增速呈现逐步放缓的趋势。电商企业审计的必要性随着电子商务交易规模的扩大，电商企业数量也不断增加，电商企业审计也愈发重要。第一，电子商务企业行为得到有效规范。电商企业审计的目标在于帮助企业发现自身存在的问题，同时规范电商企业的在经济活动中的行为。因此，相关的审计工作必不可少。第二，互联网安全风险得以有效防范。互联网虽然为电商企业的发展提供了机遇，但是其自身固有风险不容忽视，因此需要借助审计力量防控相关风险。第三，是电子商务企业长远发展的有力保障。电商企业审计有利于内部控制的加强，企业在纠正自身问题后才能更好地发展。

互联网环境下电商企业审计风险分析

电商企业的日常运营主要依赖于互联网环境，因此在审计过程中也面临着诸多风险，本文主要从外部法律法规风险、电商企业固有风险、财务报表审计风险和人员风险进行阐述。缺乏规范电商企业审计行为的法律法规2013年，我国开始启动《中华人民共和国电子商务法》的立法进程，2018年经十三届全国人大常委会第五次会议表决通过，于2019年1月1日开始实施。因此，在很长一段时间里，电子商务活动的相关行为缺乏专门的法律约束，《电子商务法》实施后，也仅对电子商务活动的相关行为进行规范，并未对相关的审计内容、方法等进行规定。此外，《审计法》及相关条例、准则侧重于对审计工作进行规范，且多数都是在《电子商务法》出台之前，因此对电子商务企业审计行为的规定几乎没有。由此可见，我国缺乏完善的法律法规体系，用于规范电商企业审计行为，从而为审计工作增加了风险。究其原因，一方面我国电子商务的发展年限并不长，相关法律法规的制定需要一定的时间。同时，电子商务活动的相关问题是在发展中逐渐暴露出来的，因此相关法律法规要总全局出发，需要完善后才能出台。另一方面，我国对电子商务企业审计工作的重视程度不足。从我国的情况来看，近年来多次会议强调审计工作的重要性，并指出了审计在国家监督体系中的重要作用。但是，我国更加重视对大型企业的审计工作，容易忽视对部分电商企业的监督和指导。因此，相关的法律法规也没有及时出台。面临电商企业固有风险与传统企业相比，电商企业主要在互联网环境下进行商务活动，相关的交易数据、资料等都是以电子方式保存，因此在审计工作中，审计证据的收集面临固有风险。第一，审计证据的完整性存在风险。传统企业经营活动中，只有部分数据和资料是以电子方式保存，一些重要数据会进行纸质存档，因此审计证据比较完整。而对于电商企业来说，日常交易量比较大，资金链和物流链的实时性较强，审计人员可能无法在短期内收集到完整的审计证据。第二，审计证据面临准确性风险。电子商务企业自身具有资金流量大、往来项目多等特点。特别是对于零售型电商企业，很多小商品价格低、销量高，因此在审计证据收集过程中，由于数据信息量较大，所以准确性往往无法保证。第三，审计证据收据过程中面临可靠性风险。由于电商企业的往来账目、票据、合同等都是通过电子方式保存，所以数据存在被篡改的风险，部分人员可能为了通过审计将相关资料进行篡改，造成审计证据的可靠性存在风险。财务报表审计风险突出对于电商企业来说，财务报表审计是审计工作的重中之重，但同时也面临诸多审计风险。第一，会计凭证管理不规范影响审计结果。传统的财务核算中，企业财务人员需要依据原始凭证填制记账凭证，并完成财务报告的编制，会计凭证管理比较完善。但是，电子商务环境下，企业的采购、销售、出单、开票等环节都是通过ERP等系统完成，会计凭证大多采用电子形式，因此对管理提出了更高要求。会计凭证管理不规范则可能影响审计结果的质量。第二，面临检查风险。检查风险主要指审计人员未能及时发现电商企业财务报表中的重大错误的可能性。由于电商企业审计检查程序并不完善，而且缺乏相关审计准则的规范，所以审计检查程序往往只是流于形式，存在错报等风险。第三，面临技术风险。从目前的审计方法来看，审计工作更多采用远程审计的方式，主要借助计算机完成相关的审计工作。而审计软件对于审计工作来说至关重要，由于电商企业的发展年限并不长，因此目前专门针对电商企业的审计软件并不多。审计软件的适用程度直接决定了审计结果的可信度和审计质量的高低。审计人员风险普遍存在对于审计工作来说，普遍存在审计人员带来的风险，电商企业亦如此。第一，审计人员缺乏足够的电子商务领域知识。对于审计人员来说，一般企业的审计只需要按部就班完成审计即可，而电商企业不仅要对财务状况进行审计，还需要关注电子商务系统的安全性等方面。如果审计人员对电子商务领域知识并不熟悉，则出具的审计结果难免存在一定的偏差。第二，电子商务企业的往来项目较多，增加了审计人员的工作难度。电商企业的往来账目较多，日常运营涉及的项目也比较多，审计人员在面临庞大的数据和信息时可能无从下手，审计工作也面临挑战。如果审计人员不能对电商企业的数据和资料进行有效分析处理，则会影响审计质量的提高。第三，审计人员缺乏科学的审计证据收集方法。对于电商企业审计来说，审计人员要获得完整的审计证据，则需要具有特殊的审计证据收集方法。如果审计人员只是套用常规审计方法，则会造成工作效率低下，且为审计工作带来风险。

互联网环境下电商企业审计风险应对措施

为保证审计工作的顺利实施，充分发挥审计在电商企业发展中的监督作用，应当采取多种措施，防范和控制电商企业的审计风险。建立完善的电商企业审计法律法规体系从外部来看，我国应当以《电子商务法》和《审计法》等法律为基础，制定相应的配套法律法规，用于规范电子商务企业审计行为。相关法律法规的制定应当充分考虑电商企业的特点，对审计的内容、方法、目标等进行详细规定，从而更好地指导审计工作。从内部来看，电子商务企业自身应当建立完善的内部审计程序，避免因程序漏洞引发审计风险。针对电商企业审计证据电子化、往来项目多等情况，审计程序应当设定相应的节点，根据节点汇总审计结果，既有利于提高审计工作效率，又能保证审计工作的及时性。防范电商企业固有风险根据电商企业存在的固有风险，应当对审计证据的收集过程进行规范。首先，应当保证审计证据的完整性。针对电商企业数据资料电子化、体量大等特点，审计人员应当不断优化审计方法，充分保证审计证据的完整性。例如，可以通过软件系统对审计证据进行实时收集，定期汇总等方式，保证其完整性。其次，不断提高审计证据的准确性。虽然电商企业的往来项目较多，但是企业内部可以通过加强内控制度来约束相关人员的行为，加强对财务、开票等环节的监管，提高企业原始数据和资料的准确性。最后，不断提高审计证据的可靠性。为保证电商企业数据和资料的可靠性，企业可以建立多层级的复核、监督制度，避免相关数据被篡改，保证审计人员能够收集到可靠的审计证据。多措并举，应对财务报表审计风险财务报表审计风险的应对主要包括以下措施：首先，加强对会计凭证的管理。针对电商企业会计凭证电子化的特点，企业应当采取逐级复核、多层监督等方式，以不断提高会计凭证的规范程度。其次，规避检查风险。电商企业应当建立完善的审计检查程序，划分责任，避免流于形式，从而减少检查风险。审计检查程序不仅要与审计目标具有一致性，而且要充分划分相关责任人的职责范围，避免出现错报等现象发生。最后，防范技术风险。电商企业选择审计软件时，应当充分考虑自身的适用程度，并要求软件提供商对不适合的模块进行修改，以防范技术风险。提高审计人员综合技能，规避人员风险对于电子商务企业来说，防范审计人员风险是企业防范审计风险的重要环节。一方面，审计人员应当熟练掌握电子商务领域的相关知识。审计人员应当熟练掌握电商企业的日常运营流程，对财务往来、人员、物流、开票等环节充分了解，这样才能在审计工作中游刃有余。另一方面，审计人员应当不断创新审计方法。审计人员要提高审计工作效率，就应针对电商企业的特点，选择科学的审计方法，从审计证据收集、审计方案提出，到审计工作开展等环节不断创新审计方法，在提高审计质量的同时，降低审计风险。

结语

电商企业的长远发展离不开审计的监督作用，而审计职能的发挥则需要控制和方法相关审计风险。本文从四方面指出了互联网环境下电商企业的审计风险，包括缺乏规范电商企业审计行为的法律法规、存在固有风险、财务报表审计风险和审计人员风险。要规避相关风险，则需要采取多种措施。第一，应当建立完善的电商企业审计法律法规体系，从外部环境控制审计风险。第二，对审计证据的收集过程进行规范，从而防范电商企业固有风险。第三，加强会计凭证管理、降低检查风险和技术风险，以应对财务报表审计风险。第四，对审计人员风险进行有效控制。

作者：安杰 单位：榆林学院管理学院

小议审计风险的特点

一、审计风险的全面性

由于审计风险的客观性，加上引起审计风险因素的多样性，并且有些很难明确具体的成因，因此每次审计活动都要面对不同的审计风险，而且这些风险往往存在审计的全过程，这就造成了审计风险的全面性，还由于每个具体的风险类型背后的成因也是多样和普遍的，风险贯穿于审计的全过程，任何环节都会产生审计误差，会对总体审计产生影响。因此必须对各种审计风险采取相对应的控制措施，以降低总体审计风险水平。

二、审计风险的潜在性

审计责任是产生审计风险的主要前提条件，审计机构如果不用承担任何风险责任，也就没有审计风险之说了。即使审计人员在审计过程中出现了失误，但没有导致严重损失，此时是不需要承担审计责任的。但是如果这种审计责任不为人们所接受，即使没有产生严重的后果，将来它在审计过程中逐渐显示出来，审计人员还是要承担相应的责任的。所以说审计风险存在一定的潜在性。

三、审计风险的偶然性

有些审计风险是审计人员无意中犯的错，或者与特殊情况有关，也就是说审计人员在不经意间犯了错并承担了审计风险。因此审计风险存在一定的偶然性，我们也十分有必要认识到审计风险的偶然性，因为只有这样，审计人员才会有意识的提高风险防范水平，以有效地控制总体审计风险。但是，如果审计人员因利益关系而故意出具不恰当的审计报告，由此产生的责任并不是我们这里所谈及的审计风险。因为这种故意的错误行为不属于风险控制范畴，其行为本身触犯了法律，应受到法律的惩。

四、审计风险的可控性

众所周知，审计人员要为自己出具的审计意见承担责任风险。但是，随着现代审计从账项基础审计发展到现在的风险导向审计，审计行业并没有因为审计风险的增加而失去它的扩张动力，而是渐渐向主动控制审计风险方向发展。客观认识审计风险的可控性特征具有非常重要的现实意义。一方面在实际工作中我们不需要太过顾忌审计的风险。虽然审计人员一旦遇到审计风险可能会对其职业发展产生一定程度的影响，但是可以通过甄别的评估这些风险并制定有效措施来应对和防范，不能因为这些风险的存在而拒绝客户。只要风险在可控制的范围之内，即可开展审计业务。另一方面，只要清楚地认识了审计风险的可控性的特点，审计人员就可以在审计工作中采取积极有效地措施来对这些风险加以防范和控制。因此对审计风险开展研究，加深对审计风险的认识具有十分重要的现实意义。

五、总结

社会环境的强烈要求、职业的适者生存法则和社会监管的加强，都使审计人员提高了风险意识，继而主动采取有效方法控制风险，从而降低了审计风险，这些都有利于审计职业的健康发展。

作者：谭捷单位：江西科技学院

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