制造成本的结构和可控成本

对工厂来说，制造成本的一词是日常用语，而对管理者来说，降低成本和COST down则是上级每天不断要求的结果，若身为厂长或制造部长，会被如此要求是再自然不过了。许多工厂管理者视乎对成本的相关知识涉猎不深，对此涉猎不深的意思是，这些管理者只知道成本的结构（如材料、人事、经费及明细），却不知道这些成本结构和资产负债表之间的关系。经营指标的数量比较多，本文章举部分典型例子。

（1）制造成本的构成和改善方向性

制造成本是由变动成本和固定成本所构成，而固定成本则是由人事费和经常性支出构成；变动成本会随着产量而增减。主要是从外部购买的材料费。

如下图所示：

1-1 变动成本和改善方向

从外部购买的材料的费用，主要是原材料费、零部件、副材料费和外包费构成。这些都是可控费用，想削减成本可从这些费用下手，削减成本必须从“量”和“单价”两个方面来进行改善。

量方面，必须考虑到提高良率、减少不良品和废弃损失，改善方法后面会详述。此外，外包费方面，很难用量和单价来区分。至于单价方面，要针对每人工小时的单价、每个人工的单价或每个小时的单价，做出有依据的适当假设，再耐心和外包对象交涉。不过外包的量和企业方针也有关系；而应该全数外包，还是企业内置和外部环境有关系。

1-2 固定成本和改善方向

再来是固定成本，这是由人事费和经常支出构成。而人事费则是由直接劳务费和间接劳务费构成，直接劳务费是指现场作业员的薪资，间接劳务费则是指工厂办公室-也就是间接部门的薪资。直接部门的劳务费多半由生产来决定。生产方式是指使用何种步骤和方法、何种设备、布置方式和人力来制造产品。许多企业认为改善无止境，不断应用工业工程，品质管制和价值工程等方式来进行改善。就是因为生产方式是决定生产力的关键。

提升生产力

拥有的专业：提升每个人的专业

人事、会计、总务、法务、营业、业务、系统、全球化等，各自应拥有的技能。

业务处理步骤和方法：改善部门管理

管理者会遇到的状况：地震、灾害、公司内活动、会议和讨论、年尾年初的活动、倾听和分享、晨会……领班会遇到的状况：机器设备故障、手边问题的处理……

业务处理的速度：改善业务

改善业务处理的方法：改善业务处理的步骤和方法，使其更有效率。改善业务结构：提高部门和小组间的合作，消除查询和做白工的时间

管理：提升绩效

能力可视化：能力好的人做事一定的方法和诀窍，要将其标准化让任何人都看得懂。提升能力：有计划性、持续性地提升能力。

改善的思维如下图：

怎样才能做好制造业的成本核算？

简单来说企业要做到：财务主控 + 生管负责串联纠正 + 业务部门及时合规

然后来看一下各部门需要做哪些事情才能保障财务成本核算及时准确。

仓库

仓库每月核单明确相关责任人，并制定相应的核单标准。

项目

说明

达到目标

领退料对应工单

所有生产领退料、产品入库、产品退制、付品入库必须对应工单。

各稽查表中不能出现任何一条记录

常规出入库单据

仓库需要将本月生产领退料、入库数、采购收退货数、销售发退货数进行再次确认。参照系统里的库存明细表做好库存核对，该补单子的补单子，该删的删。要保证库存出入一定要正确。因为系统中的库存调整单在正常情况下是禁止使用的。

各个仓库中各物料结存正确与实物相符

其他出库单

由于其他出库单凭证性质直接影响到后面财务凭证抛转，所以一定要选择正确。

各稽查表中不能出现任何一条记录

盘点对账

1号前必须把仓库实物账盘点完成，盘点结存必须要和ERP月底结存一致。

盘点结存=ERP无聊结存

车间

备注：假设本月是7月份

【假退假领】车间不能完成的要将7月份 已领料退掉，然后由计划部调整计划（即8月份 工单领料），再由仓库协同补手续重新在8月份 领料

项目

说明

目标

线上无在制品

1、每月最后一天20：00前能完成的工单，必须完工入库。2、每月最后一天20：00前不能完成的工单，必须及时通知计划部及物流科，协助计划部及仓库做好变更工作。3、所有车间的物料如不能在本月正常使用，全部要做退库处理。4、本月份的工时必须在本月最后一天20：00前全部准确录入完毕。

为7月份工单领用的料都要完工入库，不能出现7月领料8月份入库的情况。

采购

备注

当月调整：通过调整工具，直接修改收货单与发票一致。

跨月调整：先做应付发票（按正确发票制作），通过【应付发票调价向导（本期收退）】调整，生成一张调价单。

项目

说明

目标

采购单价

1、当月直接修改采购收货单上的价格，然后再做应付发票。2、跨月是因已经结账，凭证不可修改，需调整成本核算里的应付发票与收货单差额。

收货与发票单价金额一致。

销售

备注

项目

说明

目标

销售单价

销售核对ERP中发货记录是否与实际业务相符。因为考虑到某些企业的销售订单制作不是很完善，所以要求各发货单的数量正确即可，金额都以实际发票金额为准。

发货单数量与发票数量相符。

计划部

备注：假设本月是7月份

确定工单是否满足完工要求，如是则完工。着重检查领料是否与入库相符，工时定义是否完整等情况。

工单下达根据计划是否能在7月31日20：00前完工。

工单拆分：找到对应工单/特定/拆分，注意拆出来所分到8月份的工单过账日期必须选在8月份。

项目

说明

目标

核对工单

1、将工单逐个核对完毕，包括领料、入库、工时是否满足要求。2、核对完毕需将工单进行完工处理。

删除生产订单中无用的生产订单；已经完成的工单必须完工；出现领料少入库多，或领料多入库少的情况，必须要清理，原则就是领多少料出多少产品；一定不允许出现，有领料无入库的或者有入库无领料的工单。7月31日20：00前把凭证日期为本月的工单全部完工关闭。

工单下达

1、不允许出现跨月工单，如果需要下达的计划车间在7月31日20：00前不能完工入库，此工单可不要下达。2、如生产计划导致出现跨月工单的情况，请把此工单进行拆分，即一部分在7月份，一部分在8月份。

无跨月工单出现

但由于生产阶段生产耗费的多样性和生产过程的复杂性，使生产成本的计算较之其他两个阶段成本计算要复杂得多，所以典型的成本计算是指产品成本的计算，如果要保障产品成本合规受控，就需要依据生产订单监控稽核要相应各种工作。

生管/计划员/调度员/厂长/生产经理/车间主任 调度稽查，保证生产合规结单完工，异常及时协调处理。

财务

项目

说明

目标

财务凭证

财务部费用的报销，供应商的发票凭证制作要在月底前3天结束。

各凭证在月底前3天做好。

虽然在制度表单上对财务仅有一条要求，但是财务的作用是贯穿始终的，所有前面各部门涉及到的业务都需要来一遍。

如果处理不好，会直接导致核算无限拖延及多次返工。

财务稽核是核算前的最后一道关卡。

总结下来：账务金额和总账金额一致

就是要保障业务部门的账务金额和总账金额一致，即供应链生产金额账=总账科目账

1、结账表金额一致

系统核查表核对无错误

2、存货金额一致

Ø总账存货科目余额 = 供应链库存余额表金额总计

Ø 总账各明细存货科目余额 = 供应链对应物料分类库存余额表金额总计

3、应付金额一致

Ø总账应付暂估余额 = 供应链未开票采购(收+退)金额

Ø 总账应付账款余额 = 供应链未付款采购发票金额

4、应收金额一致

Ø总账发出商品余额 = 供应链未开票销售(发+退)金额

Ø 总账应收账款余额 = 供应链未收款销售发票金额

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